Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия. Как проводится аудит бухгалтерской отчетности Методика аудита бухгалтерской отчетности

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия необходима для контроля правильности отражения финансово-хозяйственной деятельности. Она поможет выявить неточности, допущенные бухгалтерией, которые могли быть сделаны преднамеренно или нет.

Зачем нужна проверка

Цель проверки — предоставление достоверной информации о деятельности компании заинтересованным лицам. Заключения аудиторов необходимы владельцам бизнеса и надзорным органам.

От аудита ожидают решения следующих задач:

1. Оценка достоверности сведений, отраженных в бухгалтерской документации;
2. Инвентаризация активов, указанных в документах;
3. Подтверждение права собственности проверяемой компании на активы и обязательства, учитываемые в ее отчетности;
4. Проверка достоверности отображения в отчетности стоимости обязательств и активов;
5. Оценка правильности составления сводной и годовой отчетности;
6. Проверка полноты и корректности фиксации фактов хозяйственной деятельности;
7. Оценка соответствия ведения бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии нормам законодательства.

​Акционерные общества, банки, страховые компания и биржи должны ежегодно проверять свою бухгалтерскую отчетность, это установлено законодательством. Также это требование применяется ко всем предприятиям, если один из финансовых показателей или оба превысили установленное значение:

• выручка, за предшествующий год свыше 400 млн. руб.;
• стоимость активов на конец того же периода более 60 млн. руб.

Отсутствие обязательного аудита карается наложением на организацию штрафных санкций.

Бухгалтерская отчетность разделяется, в зависимости от срока сдачи документов, полноты информации и предназначения, на следующие виды:

• документы для внутреннего использования;
• документы, предназначенные для внешнего использования. Они предоставляются контролирующим органам, инвесторам, контрагентам;
• годовая отчетность;
• промежуточная отчетность. Содержит сведения о деятельность организации за определенный период, как правило, месяц или квартал;
• частные отчеты. Отображают информацию только по отдельным участкам учета;
• общие отчеты.

Есть два метода проверки документов . Первый называется методом дедукции, если аудитор использует его, он начнет свое исследование с проверки отчетности. Затем перейдет к проверке регистров учета, на основании которых она составлялась. В последнюю очередь будут проверены первичные документы.

Второй способ — метод индукции, в нем аудит документов проходит в обратной последовательности.

Проведение аудита

Как проводится аудит бухгалтерской отчетности? Он проводится в три этапа:

1. Планирование. В аудиторскую фирму приходит приглашение от предприятия о проведении проверки. Специалист знакомится с организацией и изучает информацию о ее деятельности. Учитываются отраслевые и региональные особенности, оцениваются системы автоматизации учета и финансового контроля, осуществляемые на предприятии. Затем составляется план проверки и договор, в котором подробно обозначены права и обязанности сторон. Аудиторская проверка будет осуществляться только после подписания документа.
2. Проверка документации. Изучается бухгалтерская отчетность на выявление искаженных сведений. На этом этапе применяются следующие аудиторские процедуры: сбор данных, подтверждение сведений и их анализ. В свое работе аудитор проводит осмотр, пересчет имущества. Для подтверждения найденных ошибок проводится опрос сотрудников, проверка документации. Проверяющий сравнивает отдельные показатели бухгалтерской отчетности, для определения ее достоверности.
3. Заключение аудита. По завершению проверки аудитор предоставляет руководству компании письменное аудиторское заключение. Если все в порядке, оно будет безоговорочно положительным или с оговорками. При выявлении серьезных нарушений, заключение будет отрицательным. Если было предоставлено мало информации для проверки и анализа, аудитор может отказаться в выражении своего мнения.

В ходе проверки изучаются следующие документы:

• Налоговые декларации. Они проверяются на соответствие утвержденным формам и наличие необходимых реквизитов и подписей. Также изучаются сроки сдачи деклараций в налоговый орган.
• Бухгалтерские документы по движению денежных средств. Они должны подтверждаться подписью главного бухгалтера, в противном случае не принимаются к учету. Вся информация, находящаяся в учетных регистрах, должна быть подкреплена первичной документацией.
• Отчетность. Для ее составления должны использоваться только типовые формы, установленные на законодательном уровне.
• Пояснительные записки к отчетности.
• Инвентаризационные ведомости. Реальные активы и обязательства организации должны соответствовать тем, которые были указаны по результатам инвентаризации.

Цифры по одинаковым показателям, находящиеся в разных отчетах должны быть идентичны.

Какие ошибки может найти аудитор

В ходе проверки, аудитор может выявить следующие ошибки:

1. несоответствие результатов инвентаризации значениям, указанным в отчетности. Это может свидетельствовать о формальном проведении инвентаризации;
2. арифметические ошибки, допущенные при подсчете и округлении цифр;
3. отсутствие связей между разными формами отчетности;
4. некорректное отражение доходов или убытков организации;
5. сокрытие информации о вкладах;
6. неправильное отражение управленческих расходов;
7. размер уставного капитала не соответствует сумме, указанной в учредительных документах;
8. некорректный расчет налога на прибыль.

При выборе аудиторской компании необходимо убедиться в наличии у нее лицензии на осуществление подобной деятельности и страховки. Сейчас все аудиторские организации должны страховать свою ответственность, на предмет нарушения договора проведения аудиторской проверки. Также стоит учесть штат аудиторов, в особенности это относится к крупным компаниям, так как для проверки их деятельности потребуется много специалистов. Аудитор не должен каким-либо образом быть связан с заказчиком и тем более зависеть от него. При выборе аудиторской фирмы стоит собрать рекомендации и обратить внимание на отзывы предыдущих клиентов.

Аудит является обязательным только для определенного круга компаний, остальные могут проводить его по своей инициативе. Он снизит риски представления контролирующим органам и другим пользователям отчетности недостоверной информации, позволит избежать злоупотребления служебным положением работниками бухгалтерии. Однако важно выбрать профессиональную аудиторскую компанию, которая успела хорошо зарекомендовать себя на этом рынке услуг. Какой бы не была проверка (обязательной или инициативной) бухгалтеров предупреждают о ней заранее, поэтому у них есть достаточно времени для подготовки документации для аудиторов.

Аудит финансовой отчетности и финансовых результатов предприятия включает в себя проверку финансовых результатов и использования прибыли, проверку соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, а также проверку отчетности экономического субъекта.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и др.

Аудитору необходимо проверить:

• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
• правильность определения предприятием предлагаемой прибыли и выручки от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в бюджет;
• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
• правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
• правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• правильность формирования финансового результата.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
• суммы продажи правильно классифицированы;
• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами, и наоборот.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:

• включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;
• неправомерное использование прибыли текущего периода;
• некорректная корреспонденция счетов;
• намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
• намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
• неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
• намеренное завышение расходов для сокрытия фактов не надлежащего использования денежных средств;
• оплата фиктивных расходов.

Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

Целью аудита является проверка выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.

Проверка организации и ведения бухгалтерского учета различных объектов контроля, проведенная аудиторами согласно программе аудита, позволяет собрать достаточное количество аудиторских доказательств для оценки полноты, достоверности и правильности расчета показателей бухгалтерской отчетности. Однако аудиторам необходимо также осуществить дополнительный анализ соответствия методики составления и содержания отчетности требованиям, предъявляемым следующими нормативными документами:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;
• Приказ МФ РФ №67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

• Бухгалтерский баланс (ф. №1);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6);
• Специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомостями РФ.

Перед началом проверки аудитору следует установить:

Основной целью аудиторской проверки данного участка учета является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствие прядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для достижения и реализации данной цели в ходе проверки необходимо решить следующие задачи:

Проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности;

Проверка правильности оценки статей отчетности;

Проверка взаимоувязки показателей отчетности;

Проверка непротиворечивости показателей, отраженных в разных формах отчетности.

Основные этапы аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации:

1 этап. Изучение состава форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и полноты ее представления.

2 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса (форма №1).

3 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета о прибылях и убытка (форма №2).

4 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета об изменении капитала (форма №3).

5 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета о движении денежных средств (форма №4).

6 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Более детальные аудиторские процедуры проверки учета кредитов и займов отражены в программе аудита, представленной в таблице …..

Напервом этапе аудиторской проверки аудитору, необходимо оценить общие вопросы проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проверка бухгалтерской отчетности начинается с изучения состава форм бухгалтерской отчетности организации и полноты их представления. В соответствии с ПБУ 4/99 (п.49) и Указаниями об объеме форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (утвержденными приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н), состав бухгалтерской отчетности зависит от срока представления и вида (типа) организации. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности представлен в таблице ….. .

Таблица……

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности по классификационным признакам.

Аудитору необходимо проверить наличие сопроводительного письма оформленного в установленном законодательством порядке, которое содержит информациюо составе представляемой отчетности.

По каждой представленной форме бухгалтерской отчетности необходимо провести формальную проверку наличия и заполнения обязательных данных:

1) наименование составляющей части;

2) указание отчетной даты и отчетного периода, за который была составлена отчетность;

3) полное наименование юридического лица , его адрес, вид деятельности, организационно - правовая форма / форма собственности, ИНН;

4) дата принятия бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи.

При проверке составления бухгалтерской отчетности по существу, т.е. на соответствия требованиям законодательства о порядке составления и представления отчетности, аудитор должен выяснить следующие вопросы:

Организация при составлении бухгалтерской отчетности применяет утвержденные формы отчетности в соответствии с приказом Минфина РФ № 67н, либо использует формы бухгалтерской отчетности, разработанные самостоятельно (которые должны быть утверждены руководителем организации);

В разработанных и принятых формах бухгалтерской отчетности соблюдено ли требование сохранения кодов итоговых строк, кодов строк разделов и группы статей;

Соблюдает ли организация требования последовательности и постоянства применяемых методов;

Имеются ли в формах бухгалтерской отчетности подчистки, помарки;

Кем подписана бухгалтерская отчетность;

Имеет ли главный бухгалтер аттестат профессионального бухгалтера;

Имеет ли организация филиалы и представительства;

Составляется ли в организации сводная бухгалтерская отчетность;

Какие формы бухгалтерской отчетности представлены для проверки;

Дата представления бухгалтерской отчетности налоговому органу и собственникам.

Если в бухгалтерской отчетности есть помарки, подчистки и исправления, то необходимо получить объяснения от лиц, подписавших и утвердивших отчетность, т.к. законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрено, что годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами, и, следовательно, исправления в утвержденную отчетность вноситься не могут. Так как аудитору нужно обратить внимание на случаи, когда бухгалтерская отчетность сдается налоговым органам раньше, чем она утверждена.

Для подтверждения достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудитору следует изучить материалы годовой инвентаризации, которые документально подтверждают наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Если показатель в соот-ветствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетно-сти этот показатель отражается в круглых скобках.

К таким показа-телям относятся:

В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — непокрытый убыток;

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — себестоимость проданных товаров, продукции, валовой убыток, коммерческие рас-ходы, управленческие расходы, убыток от продаж, проценты к упла-те, прочие расходы, те-кущий налог на прибыль, непокрытый убыток отчетного периода;

В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» — показатели, от-ражающие отчисления в резервный фонд и суммы дивидендов (по графе 6); суммы, отражающие уменьшение величины уставного ка-питала (по графам 3 и 7);

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» — показатели направления (использования) денежных средств по текущей деятельно-сти, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный пери-од и аналогичный период предыдущего года;

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — показа-тели по графе 5 «Погашено» по разделам: нематериальные активы и основные средства, доходные вложения в материальные ценности, а также графы «Списано» по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и расходы по освоению природных ресурсов;

В ф. № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» - показатели, отражающие использование средств за от-четный и предыдущий годы.

В п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгал-терской отчетности содержится требование о том, что в случае не -заполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотрен-ной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хо-зяйственных операций, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

Также на первом этапе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности необходимо провести процедуру взаимоувязки показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Например, показатель «Основные средства» содержится как в балансе (форма №1), так и в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) за минусом амортизации.

Аудитору необходимо также выяснить имеется ли в организации Приказ «Об утверждении учетной политики» на отчетный период.

На втором этапе аудиторской проверки аудитор проверяет бухгалтерский баланс организации. Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Он является наиболее важной формой отчетности, поскольку в большинстве случаев именно данная форма используется внешними и внутренними пользователями для принятия управленческих решений.

Поверку показателей бухгалтерского баланса начинают с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Полученные результаты необходимо сверить с данными, указанными в балансе организации.

Такой подсчет важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения организации.

В ходе аудита бухгалтерского баланса аудитору необходимо проверить соблюдение требований непротиворечивости. Аудитору необходимо выяснить соблюдаются ли положения, выражающиеся в тождестве показателей графы Балана «На начало отчетного года» и графы «На конец отчетного года» предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценки показателей активов.

Далее аудитор должен проверить, обеспечила ли организация сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включаемых в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Данной процедурой аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса аудитору следует провести процедуру сверки тождественности показателей баланса и Главной книги или Оборотно-сальдовой ведомости. Проверка производится путем сопоставления бухгалтерского баланса с показателями сальдо по счетам Главной книги или Оборротно-сальдвой ведомости. При выявлении отклонений аудитор должен установить причину. Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в рабочем документе аудитора «Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги».

Для проверки правильности формирования показателей бухгалтерского баланса, аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса. Альтернативный баланс составляется перед началом аудита по данным главной книги и регистров синтетического и аналитического учета. В результате аудитор получает баланс, аналогичный тому, который он должен подтвердить. Расхождения между данными альтернативного и официального баланса укажут аудитору на те искажения в бухгалтерском Балансе клиента, которые сознательно или ошибочно внесены в баланс.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

1) нематериальные активы, основные средства и доходные вложения в материальные ценности показаны в нетто-оценке;

2) незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам;

3) финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, показываются в их текущей оценке (по рыночной стоимости), финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не может быть определена, показываются по первоначальной стоимости с учетом резерва под обесценение финансовых вложений;

4) материально-производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемого организацией способа оценки запасов;

5) готовая продукция отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости;

6) дебиторская и кредиторская задолженность представляются с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочную (если срок погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (если срок обращения более 12 месяцев после отчетной даты);

7) дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;

8) уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

9) займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Проверяя формирование показателей баланса по разделу «Капиталы и резервы», аудитор должен учесть, что, согласно п. 14 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности». В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков. Выплате дивидендов и т. д.

Аудитор должен обратить внимание на правильность отражения в бухгалтерском балансе остатков по счетам расчетов. Согласно правилам бухгалтерского учета данные по счетам расчетов организации с другими организациями и физическими лицами в бухгалтерском балансе показываются в развернутом виде.

По окончании проверки бухгалтерского баланса аудитору необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ баланса и анализ финансового положения организации. Вертикальный анализ характеризует структуру бухгалтерского баланса, горизонтальный анализ показывает абсолютные и относительные отклонения по статьям баланса, что позволяет охарактеризовать динамику отдельных статей. Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга и позволяют оценить имущественное положение организации. Анализ финансового положения организации строится на основе расчета показателей ликвидности и платежеспособности.

На третьем этапе осуществляется проверка «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2). Данная форма является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки аудитору необходимо ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов и расходов организацией в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Во-первых, аудитору необходимо провести общую арифметическую проверку по «Отчету о прибылях и убытках» (форма №2).

Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Также аудитору следует проверить величину текущего налога на прибыль, указанного в «Отчете о прибылях и убытках» и в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Аудиторская практика показывает, что часто при отражении доходов и расходов в «Отчете о прибылях и убытках» допускаются ошибки. Например, по строке «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям, формирующим эти доходы и расходы (например, продажа основных средств или иных активов). При наличии у организаций таких операций доходы, как выручка от продажи активов, подлежит отражению по строке «Прочие доходы», а остаточная стоимость проданных активов и расходов, связанных с их продажей, подлежат отражению по строке «Прочие расходы».

На четвертом этапе проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности является проверка «Отчета об изменениях капитала». Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям третьего раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Данный отчет содержит показатели о состоянии и движении:

1) Изменения капитала (уставного, резервного, нераспределенной прибыли);

2) Резервов (образованных в соответствии с законодательством, образованных в соответствии с учредительными документами; оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и платежей).

Проверку формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов.

Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке раздела I «Изменения капитала», в котором раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшения капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «Чистые активы» на соответствие порядку, изложенному в приказе Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 29.01.2003 № 10н/03-6/п3. Значение величины чистых активов для оценки финансового состояния организации очень важно, поскольку в соответствии с требованиями ряда нормативных актов производится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.

На пятом этапе аудитор проверяет «Отчет о движении денежных средств» форма №4. Составление Отчета о движении денежных средств направлено на повышение полезности раскрываемой в отчетности информации. Объектом обобщения информации в этом отчете являются денежные средства организации, находящиеся на счетах в банках и кассе организации. Данный Отчет позволяет раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. При формировании показателей Отчета о движении денежных средств денежные потоки классифицируются по трем группам в зависимости от вида деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущей считается деятельность по извлечению прибыли, что является основной целью организации.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий, сооружений и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей. Также в данный вид деятельности входит осуществление собственного строительства и осуществление опытно-конструкторских работ.

Финансовой признается деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

Проверку правильности формирования показателей Отчета о движении денежных средств целесообразно поручить аудитору, проводящему аудит денежных средств.

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств. Аудитор использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности (АПБО) — это санкционированный независимый контроль результатов финансово-хозяйственной деятельности учреждения, представленных в отчетных регистрах бухгалтерии.

Цели проверки:

• подтверждение полноты и достоверности данных, отраженных в предоставленных отчетах;
• контроль за соблюдением норм и правил действующего бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства;
• удостоверение целесообразности движения денежных средств, исходя из функционального предназначения финансово-хозяйственной деятельности организации;
• выявление резервных средств.

Осуществлять аудит бухгалтерской отчетности организации и выдавать заключения имеют право только аудиторы, непосредственно представляющие аудиторские организации (п. 2 ст. 7 ФЗ-119 от 07.08.2001).

АПБО нормируется положениями ФЗ № 307 от 24.12.2008, ПП РФ № 696 от 23.09.2002, НК РФ, ГК РФ, рекомендациями, приказами и постановлениями Минфина РФ, а также правилами аккредитованного профессионального объединения аудиторов.

Виды и методы

АПБО может быть двух видов:

• обязательный аудит бухгалтерской финансовой отчетности;
• инициированный руководством предприятия (внеплановый).

Обязательный проводится ежегодно не позднее 3-х месяцев после завершения отчетного года (периода). Заключение о состоянии БО предоставляется вместе с экземплярами проверенной бухотчетности в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой выдачи заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным (ФЗ № 402 от 06.12.2011).

Как проводятся

Первый этап — планирование и непосредственно организация АПБО. Проверяющий знакомится с деятельностью предприятия и на основании проведенных наблюдений разрабатывает программу предстоящей ПБО.

Второй этап — сбор и обработка данных. Аудитор изучает уставную документацию и финансовые отчеты (прибыли и убытки, баланс, статотчетность), ищет отклонения и искажения информации. Проверяются кассовые книги, журналы-ордера, результаты инвентаризаций.

На третьем этапе сведения анализируются и выводится заключение. Затем аудитор сообщает результаты контроля руководителю, подтверждая или опровергая полноту и достоверность отчетных данных.

Кто проводит АПБО

Обязательный аудит бухгалтерской отчетности, в соответствии с ч. 2 ст. 5 307-ФЗ, ежегодно должны проводить следующие предприятия:

• акционерные общества;
• кредитные организации;
• страховые компании;
• НПФ или управляющее им учреждение;
• профессиональные участники рынка ЦБ.

Для всех остальных хозяйствующих субъектов, государственных (муниципальных) учреждений, в том числе казенных, автономных и бюджетных, а также некоммерческих организаций, АПБО проводить не обязательно. Контрольные мероприятия проводятся только в том случае, если:

• учреждение составляет консолидированную БО (за исключением государственных внебюджетных фондов);
• объем выручки от продаж за период, предшествующий отчетному, свыше 400 млн рублей. Исключение — сельскохозяйственные кооперативы и их союзы, а также государственные (муниципальные) унитарные предприятия;
• итоговая сумма активов в балансе на конец года, предшествующего отчетному, превышает 60 млн руб. Исключения аналогичны предыдущему пункту;
• эта обязанность закреплена другими федеральными законами;
• учредитель или наблюдательный совет бюджетного (автономного) учреждения инициирует проверку.

Если нужно вовремя найти и исправить ошибки учета и отчетности или проверить квалификацию бухгалтера проведите аудит бухгалтерской финансовой отчетности. А мы расскажем, в чем заключается проверка, каковые ее цели, и что предпринять по результатам.

Бухгалтерская финансовая отчетность содержит итоговые показатели работы компании. Эта информация нужна целому ряду пользователей:

• Руководству компании – для принятия управленческих решений,
• Учредителям – для выводов об эффективности управления компанией,
• Инвесторам – для принятия решения о вложении средств,
• Кредитным организациям – для принятия решения о выдаче кредита,
• Подразделениям Росстата – для формирования макроэкономических показателей,
• Налоговикам – для сопоставления данных с налоговой отчетностью и поиска расхождений, проведения предпроверочного анализа.

Полезность информации определяется ее достоверностью. Чем меньше в отчетности искажений, чем эффективнее принимаемые решения. Из-за чего возникают искажения? Причина может заключаться в недостаточной квалификации бухгалтера. Или в недостатках выстроенной системы документооборота. Возможны и преднамеренные искажения. Например, для дезинформации банка при получении кредита. Или налоговых органов для предотвращения выездной проверки.

Цели аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Цель проведения аудиторской проверки – сформулировать мнение о:

• Достоверности отчетности,
• Соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства.

Для достижения этой цели аудитор должен выполнить ряд задач. В договоре на проведение аудита заказчик может сформулировать свои собственные задачи. Но основные задачи оговорены нормативными актами:

• Проверить, соответствует ли отчетность требованиям законодательства и принятой учетной политике,
• Выяснить, есть ли в компании система внутреннего контроля,
• Проверить полноту и своевременность отражения операций в бухучете,
• Сверить данные бухгалтерского учета и отчетности,
• Сопоставить показатели разных форм финансовой отчетности между собой и с данными бухгалтерского учета,
• Выявить ошибки бухучета и выдать рекомендации по их исправлению,
• Составить аудиторское заключение.

Аудитор может использовать разные методы работы, основными являются следующие три:

Обязательный аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Есть два вида аудита бухгалтерской финансовой отчетности:

• Обязательный,
• Инициативный.

Обязательный аудит

Организации, которые должны проводить у себя обязательный аудит, перечислены в ст. 5 закона от 30.12.2018г. № 307-ФЗ:

• Акционерные общества,
• Компании, чьи ценные бумаги обращаются на организованных торгах,
• Кредитные компании,
• Бюро кредитных историй,
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг,
• Страховщики,
• Клиринговые компании,
• Негосударственные фонды, например, пенсионные,
• Инвестиционные фонды,
• Управляющие компании паевого инвестиционного или пенсионного фонда,
• Компании, у которых объем выручки за предыдущий год превысил 400 млн. руб. или остаток основных средств на конец предыдущего года больше 60 млн.руб.,
• Холдинги, составляющие консолидированную отчетность,
• Компании, перечисленные другими законами.

Обязательный аудит имеет свои особенности:

• Он проводится минимум один раз в год. Но не запрещено проводить проверку и чаще,
• Аудит проводится только сторонними специалистами, не из числа собственных сотрудников,
• Обязательный аудит не запрещает одновременно проводить внутренний инициативный контроль.

Аудиторское заключение по итогам обязательного аудита прилагается к ежегодной бухгалтерской отчетности. Отчет аудитора отправляется в ФНС и Росстат в те же сроки, что и годовая отчетность. Или в течение 10 дней со дня выдачи заключения. Штрафы предусмотрены как за отсутствие аудиторского заключения, так и за непредставление его в Росстат:

Важно : данные штрафы применяются только к компаниям, обязанным проходить обязательный ежегодный аудит.

Инициативный аудит

Все остальные компании могут проводить проверку по своей инициативе, отсюда и название «инициативный». Такой контроль могут проводить как приглашенные специалисты, так и свои собственные сотрудники. Внутреннюю проверку целесообразно проводить в случаях:

• Обращения за банковским кредитом,
• Участия в тендерах, торгах, госзакупках,
• Привлечения инвесторов,
• Перед составлением налоговой отчетности для уменьшения риска проверок,
• Для периодического мониторинга состояния бухгалтерского учета, своевременного выявления и исправления ошибок.

В отличие от обязательного, заключение инициативного аудита не отправляется ни в ФНС, ни в Росстат. Оно предназначено для внутренних пользователей. А из внешних пользователей ее получают банки и инвесторы.

Какие документы проверяют аудиторы

Конкретный перечень документов, которые понадобятся аудитору, зависит от вида проверки. Например, в ходе анализа бухгалтерской отчетности будет сделан акцент на учетные документы. А если заказчику понадобится аудит управленческого учета, аудитор запросит управленческие регистры.

Стандартный набор документов включает:

• Учредительные документы,
• Организационно-распорядительную документацию,
• Лицензии, если деятельность компании подлежит лицензированию,
• Бухгалтерскую отчетность,
• Налоговую отчетность,
• Первичные учетные документы,
• Регистры бухгалтерского и налогового учета.

В документах аудитор проверит:

• Соответствие форм, если для документа предусмотрены обязательные унифицированные бланки,
• Наличие обязательных реквизитов, если в компании применяются формы собственной разработки,
• Соблюдение порядка заполнения, наличие необходимых сведений и подписей ответственных лиц,
• Полнота и своевременность отражения документов в учете,
• Соответствие порядка отражения операций учетной политике и т.д.

Как проходит аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Аудиторская проверка включает несколько стадий. Они, конечно же, зависят от специфики проверяемой компании. Но можно выделить несколько основных этапов:

Заключение по итогам аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Конечная цель проверки – выдача аудиторского заключения. Унифицированной формы этого документа нет. В ст.6 закона от 30.12.2018г. № 307-ФЗ перечислены обязательные пункты. В их числе – сведения о работе, проведенной аудитором. Раскрытие этого пункта составляет основной объем заключения:

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.